課程標(biāo)題：德陽那里學(xué)會計實操

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站在母公司的角度，由于母公司對子公司長期股權(quán)投資采用成本法核算，只有在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，母公司才應(yīng)按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)為投資收益。因此，母公司的投資收益與子公司的利潤分配項目的抵銷處理仍然是在長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上直接抵銷。具體抵銷處理是，按子公司宣告分派母公司的現(xiàn)金股利或利潤數(shù)，抵銷母公司的投資收益和子公司的利潤分配項目，如果子公司當(dāng)年未向母公司分派股利，則母公司無需抵銷。在合并工作底稿中，按子公司宣告分派母公司的現(xiàn)金股利或利潤數(shù)，借記：“投資收益”項目，貸記：“所有者(或股東)的分配”項目。

投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷處理

每季末待財務(wù)報表出具之后向相關(guān)核算崗收集財務(wù)分析報告所需資料和信息→編制財務(wù)分析報告→交部長審查→將審定后的財務(wù)分析報各打印→復(fù)印若干份→向部長請示后下發(fā)相關(guān)人員

注：3月和9月為季度財務(wù)分析.6月和12月為半年和年度財務(wù)分析;每季的財務(wù)分析報告應(yīng)在下月的20日之前出具，出具后經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審定無誤才能予以下發(fā)。

(七)編制現(xiàn)金流量預(yù)測表

每當(dāng)一個選擇下來，我就會看合不合我的心意，如果合我就選擇，即使這個選擇看起來實際利益并不大，但我獲得了我認(rèn)為這個合乎我高的價值。

綜合反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動情況

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外支出，計入當(dāng)期損益。其中，相關(guān)重組債權(quán)應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時予以終止確認(rèn)。重組債權(quán)已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。對于增值稅應(yīng)稅項目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理;如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項稅額不能作為重組債權(quán)的賬面余額處理。

首先將上個月的資產(chǎn)負(fù)債表余額按現(xiàn)金、存款、股票、貸款、刷卡、其他負(fù)債等項目填入資產(chǎn)負(fù)債期初余額欄，再將當(dāng)月份所有收入，包括薪資、獎金、津貼等填入收入欄。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》指出，合并財務(wù)報表準(zhǔn)則允許企業(yè)直接在對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財務(wù)報表，但對長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上如何編制合并財務(wù)報表并未進(jìn)行介紹。筆者在不對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整，而直接在長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財務(wù)報表的方法進(jìn)行介紹，希望給大家提供新思路和視角，并一定程度上減輕企業(yè)合并財務(wù)報表編制負(fù)擔(dān)。

有借必有貸，借貸必相等。

4.試算平衡

餐飲業(yè)營業(yè)外支出的核算內(nèi)容

應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額

站在母公司的角度，由于在現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則下，母公司對子公司長期股權(quán)投資采用成本法核算，母公司的長期股權(quán)投資賬面余額體現(xiàn)的就是對子公司的投資成本，因此，母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益項目的抵銷處理是，按照母公司對子公司投資成本數(shù)額，直接將母公司的長期股權(quán)投資與子公司對應(yīng)的實收資本(或股本)進(jìn)行抵銷(如投資成本與實收資本不一致，差額抵銷資本公積)，且以后年度相對保持不變。在合并工作底稿中，按母公司對子公司的投資成本數(shù)，借記：“實收資本”(或股本)項目，借記或貸記：“資本公積”項目，貸記：“長期股權(quán)投資”項目。站在少數(shù)股東的角

度，對于非全資子公司，母公司在編制合并財務(wù)報表時還應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。少數(shù)股東權(quán)益的確認(rèn)仍按權(quán)益法核算的思路，按照少數(shù)股東應(yīng)享有被投資企業(yè)的權(quán)益份額，在合并報表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。在實際編制過程中，少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)的數(shù)額可以直接根據(jù)被投資企業(yè)個別資產(chǎn)負(fù)債表中的“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計”的期末余額乘以少數(shù)股東持股比例得出。在合并工作底稿中，按少數(shù)股東持股比例分別乘以被投資單位的所有者權(quán)益明細(xì)項目，借記：“實收資本”(或股本)項目，借記：“資本公積”項目，借記：“盈余公積”項目，借記：“未分配利潤”項目，貸記：“少數(shù)股東權(quán)益”項目。

審查時注意兩個方面的問題：

第一、非生產(chǎn)耗用材料記入產(chǎn)品成本。如果成本計算單直接材料金額大于材料成本分配匯總表的分配金額，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，審查材料使用對象有無將非產(chǎn)品耗用材料記入產(chǎn)品成本。但企業(yè)會計人員如果有意識地擠占產(chǎn)品成本，在耗用材料進(jìn)行分配時，就會將非生產(chǎn)耗用材料直接分配到產(chǎn)品成本，使得成本計算單和材料分配匯總表金額相等。核對材料分配表若不能暴露問題，可采取通過非生產(chǎn)性項目的審查，即采用“反查法”的方法進(jìn)行審查，查明問題后，按照誰耗用誰負(fù)擔(dān)的原則，進(jìn)行納稅調(diào)整。

債務(wù)人以現(xiàn)金、韭現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某項債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值的差額作為債務(wù)重組利得;非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益;股權(quán)的公允價值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積。

產(chǎn)減值損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理

（一）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)

1.如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。

3.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額做如下分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

⑤打印機(jī)。打印機(jī)是計算機(jī)的輸出設(shè)備之一。由于打印機(jī)的輸出規(guī)格不同，在選擇時要考慮是否能滿足需要。

（3）軟件方面。在選擇通用會計軟件時，應(yīng)考慮本單位的行業(yè)核算特點和業(yè)務(wù)規(guī)模。由于各企業(yè)所處的行業(yè)不同（例如：工業(yè)與商業(yè)，運(yùn)輸業(yè)與旅游業(yè)），盡管會計核算的基本理論是一致的，但是各行業(yè)的會計核算對象和方法有較大的區(qū)別，即使同一行業(yè)的不同企業(yè)之間也會有許多差異，例如：流通企業(yè)中的批發(fā)與零售，施工企業(yè)中的工程施工與工程總承包。不同的企業(yè)，業(yè)務(wù)規(guī)模也有很大的區(qū)別，例如：大、中、小型企業(yè)，單一生產(chǎn)和兼營，一步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)，產(chǎn)品流水和人員流水等。

提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

借：利潤分配提取法定盈余公積

利潤分配 應(yīng)付股利XX股東（小企業(yè)會計準(zhǔn)則叫應(yīng)付利潤，下同）

貸：盈余公積

應(yīng)付股利/應(yīng)付利潤

結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤：

借：利潤分配未分配利潤

貸：利潤分配提取法定盈余公積

利潤分配 應(yīng)付股利/應(yīng)付利潤

在納稅主體的經(jīng)濟(jì)活動中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收付不是完全一致的，即存在著現(xiàn)金流動與經(jīng)濟(jì)活動的分離，由此而產(chǎn)生兩個確認(rèn)和記錄會計要素的標(biāo)準(zhǔn)，一個標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)貨幣收付與否作為收入或費(fèi)用確認(rèn)和記錄的依據(jù)，稱為收付實現(xiàn)制；另一個標(biāo)準(zhǔn)是以取得收款權(quán)利或付款責(zé)任作為記錄收入或費(fèi)用的依據(jù)，稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用，計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計費(fèi)用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計的收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。

每季度過后應(yīng)將上季度編制的現(xiàn)金流量預(yù)測表與資金實際發(fā)生數(shù)予以核對→從微機(jī)的賬務(wù)系統(tǒng)中逐個查詢經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動各自的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出明細(xì)→并編制上季度預(yù)測數(shù)與實際發(fā)生數(shù)對比分析表→再根據(jù)下一季度的資金使用計劃和經(jīng)營規(guī)劃編制下一季度的現(xiàn)金流量預(yù)測表→交部長審查→將審定后的現(xiàn)金流量預(yù)測表打印→復(fù)印若干份→向部長請章后下發(fā)相關(guān)人員

注：現(xiàn)金流量預(yù)測表應(yīng)在下一季度開始月份的25日之前出具，出具后經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審定無誤才能予以下發(fā)。

(八)收集員工考核資料

財務(wù)會計是計量、記錄、核算、反映、報告，有標(biāo)準(zhǔn)化、簡單、重復(fù)的特點;

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